Как отразить в бухучете услуги банка

Учет расходов на услуги банков

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

  1. От чего зависят финансовые отношения с банком
  2. Оплачиваемые банковские услуги
  3. Особенности взимания платы за банковские услуги
  4. Бухгалтерские проводки платежей за банковские услуги
  5. Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий

Всем организациям обязательно приходится иметь дело с кредитными учреждениями. Банк оказывает услуги, имеющие отношение к финансам, и за эти услуги нужно платить. Компания несет постоянные расходы на банковские операции.

Какие именно траты можно счесть такими расходами? Как правильно отражать их в бухгалтерском учете? Как они учитываются для налогообложения? Какими проводками при этом пользоваться? Подробно разъясняем ниже, а также рассмотрим, как правильно решаются конкретные вопросы, связанные с квалификацией банковских комиссионных за самые популярные услуги, оказываемые юридическим лицам.

Вопрос: Как отражается в учете организации оплата услуг банка за ежемесячное перечисление денежных средств с расчетного счета организации на банковские счета работников при выплате заработной платы?
В соответствии с коллективным договором заработная плата перечисляется на банковские счета работников. Стоимость услуг банка по перечислению денежных средств при выплате заработной платы в текущем месяце, согласно акту приемки-сдачи оказанных услуг, составила 7 000 руб.
Посмотреть ответ

От чего зависят финансовые отношения с банком

Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:

  • на открытие банковского счета (ст. 845 Гражданского кодекса РФ);
  • на размещение вклада (ст. 834 ГК РФ);
  • на получение кредитных средств (ст. 819 ГК РФ);
  • факторинга (финансирование под уступку требования средств);
  • иных финансовых взаимоотношений, разрешенных Уставом кредитной организации и законодательством РФ.

Вопрос: Можно ли застройщику при УСН учесть расходы на услуги банка по отправке договора долевого участия в Росреестр?
Посмотреть ответ

Оплачиваемые банковские услуги

Банковские операции, регламентированные отечественным законодательством, перечислены в ст. 5 Федерального закона № 395-1 от 02 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» в его свежей редакции от 26 июля 2017 года. Наиболее востребованные и часто встречающиеся среди них следующие:

  • открытие и ведение счетов юрлиц;
  • расчетно-кассовый сервис (проведение платежей, инкассация, выдача наличности и пр.);
  • реализация валюты (кэшем и безналичной формой);
  • выдача кредитов;
  • доверительное управление средствами и/или имуществом;
  • аренда банковских ячеек для хранения бумаг, ценных вещей;
  • лизингодательские функции и др.

Все эти операции для клиента банка облагаются комиссией – платой за оказание данных услуг в рамках заключенного договора.

Особенности взимания платы за банковские услуги

Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.

К СВЕДЕНИЮ! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.

В п. 9.3 Положения № 383-П, которое утвердил Банк России 19 июня 2012 г., указано два равно правомерных варианта снятия оплаты за услуги банка с клиента:

  • с предварительным акцептом – то есть прежде чем деньги за услуги будут сняты, клиент должен выразить на это согласие;
  • без информирования плательщика – автоматически.

Сроки взимания комиссионных оговариваются индивидуально, это может быть как ежедневный расчет, так и другие выбранные и согласованные периоды.

Бухгалтерские проводки платежей за банковские услуги

При осуществлении бухучета комиссии за банковские операции отражаются в нем следующими проводками:

  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (либо 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками») – отражение расходов на комиссию банка;
  • дебет 76 (60), кредит 51 «Расчетные счета» – списание средств на оплату банковских услуг.

Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий

Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.

Какие это расходы: прочие или внереализационные?

К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения. Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.

Сложности кредитования

Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:

  • если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
  • если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).

Проведение оплаты за покупку активов

Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?

Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:

  • сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
  • договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.

Обслуживание зарплатных карточек

Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:

  1. Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
  2. Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете последних разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.

Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком

Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам. Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).

Как отразить в бухучете услуги банка

Дата публикации 20.11.2020

Использован релиз 3.0.84

В октябре 2020 года вознаграждение банка по договору на оказание услуг инкассации между ООО «Швейная фабрика» и кредитной организацией составило 12 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20% 2 000,00 руб.), акт сдачи-приемки услуг стороны подписали 30.10.2020.

ООО «Швейная фабрика» использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

1. Учет услуг инкассации

1.1 Включена в расходы стоимость услуг инкассации (за вычетом НДС)

1.2 Учтен входной НДС по услугам инкассации

Документ «Поступление (акт, накладная, УПД)» (рис. 1).

  • Раздел: ПокупкиПоступление (акты, накладные, УПД).
  • Кнопка Поступление. Вид документа «Услуги (акт, УПД)».
  • Заполните документ.
    • Выберите Контрагента (банк, оказывающий услуги инкассации), Договор с ним, проверьте счета учета, сроки расчетов и порядок зачета авансов по ссылке в поле «Расчеты».
    • Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
      • в колонке Номенклатура в подстроке 1 выберите из одноименного справочника услугу по инкассации (при необходимости добавьте в справочник новый элемент с видом номенклатуры «Услуги») или просто укажите текстовое наименование услуги в подстроке 2;
      • по ссылке в колонке Счета учета заполните для бухгалтерского и налогового учета счет учета расходов и аналитику к нему (статья прочих доходов и расходов с видом «Прочие внереализационные доходы (расходы)» и установленным флажком «Принимается к налоговому учету»), счет учета НДС;
      • заполните остальные колонки – количество, цену, ставку НДС.
  • Кнопка Провести.
Читайте также  Как отомстить начальнику при увольнении

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).

1.3 Входной НДС принят к вычету

Документ «Счет-фактура полученный».

  • В документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать (рис. 1). Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
  • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.
  • Запишите документ по кнопке Записать (если в документ вносили изменения).
  • По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 3).

1.4 С расчетного счета банком списана стоимость услуг инкассации

Документ «Списание с расчетного счета» (рис. 4).

  • Раздел: Банк и кассаБанковские выписки.
  • Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный / загруженный через «Клиент-банк» документ.
  • Выберите Вид операции – «Оплата поставщику».
  • Заполните / проверьте заполнение полей документа:
    • в поле Счет учета выберите счет 51 «Расчетные счета» и проверьте автоматически выбранный банковский счет в одноименном поле (при необходимости выберите другой банковский счет);
    • укажите Получателя (банк), Договор с ним на инкассацию и Сумму, Ставку НДС;
    • укажите Счет расчетов, Счет авансов, способ погашения задолженности при расчетах с поставщиком;
    • в поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств (с видом движения «Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»).
  • Установите флажок Подтверждено выпиской банка. Кнопка Провести.

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 5).

Энциклопедия решений. Учет расходов на услуги банков

Учет расходов на услуги банков

Может ли организация, применяющая общую систему налогообложения, учитывать при налогообложении прибыли расходы на услуги банков? Как они отражаются в бухгалтерском учете?

Согласно ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее- Закон N 395-1) к банковским операциям, в частности, относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), за исключением монет из драгоценных металлов;

7.1) размещение указанных привлеченных драгоценных металлов от своего имени и за свой счет;

7.2) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц в драгоценных металлах, за исключением монет из драгоценных металлов;

7.3) осуществление переводов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам в драгоценных металлах;

9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами, монетами из драгоценных металлов в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информационных услуг;

8) выдача банковских гарантий.

Отношения между банком и организациями осуществляются на основе договоров банковского счета (ст. 845 ГК РФ), банковского вклада (ст. 834 ГК РФ), кредитного договора (ст. 819 ГК РФ), где указываются процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), ответственность сторон, другие условия, в том числе стоимость банковских услуг и сроки их выполнения.

Инструкция к счету

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на услуги банков отражаются в составе прочих расходов .

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы могут быть признаны при выполнении следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией, которая имеет право вести бухучет по упрощенной форме, принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты (кассовым методом), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).

Стоимость услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму оплаты за оказанную услугу с расчетного счета организации и указывает ее в выписке с этого счета. Таким образом, если все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, банковские услуги включается в состав прочих расходов:

Расходы по оплате услуг банка отражаются записью:

Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете — проводки

  • Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии
  • На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?
  • Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара
  • Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства
  • Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии
  • Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?
  • Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества
  • Особенности учетной политики и проводки при отражении вознаграждения гаранту по договору займа
  • Банковская гарантия по госконтракту: какой вид расхода и как учесть?
  • Итоги

Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.

Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.

Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:

Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

  • бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
  • гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
  • принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли банковскую гарантию в бухучете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?

По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.

Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.

Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).

Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.

С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомит материал «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой».

Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.

Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

Читайте также  Как не быть занудой

По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

  • получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
  • гарантию не выдает (ее выдает банк).

Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

Такой подход позволяет:

  • учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
  • отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Критерии крупной сделки с разъяснениями вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

Банк сообщает принципалу:

  • о прекращении гарантии;
  • необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

В учете принципала появятся две проводки:

Признано регрессное требование банка

Погашено обязательство перед банком

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Отражена за балансом полученная банковская гарантия

Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Получены деньги от банка по гарантии

Погашен долг ООО «Трейдинг»

Списано обеспечение оплаты с забалансового учета

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?

Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:

  • в твердой сумме;
  • в процентах от суммы гарантии;
  • иным способом.

Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.

Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).

Что учесть при составлении учетной политики в 2020 году, узнайте в этой публикации.

Далее мы расскажем о нюансах бухгалтерского учета комиссии за выдачу банковской гарантии и проводках, применяемых для отражения данного вида расхода.

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

  1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

  • вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
  • срок действия гарантии — 1 месяц;
  • порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

Отражение в учете комиссии банка-эквайрера

Как правильно отразить в бухгалтерском учете комиссию банка обеим организациям?

Может ли заказчик включить эту комиссию в свои расходы?

Какой документ будет являться основанием для подтверждения этих расходов заказчиком?

Исполнитель оказывает заказчику услуги по приему денежных средств, в том числе эквайринга. Договор эквайринга заключен банком с исполнителем. Комиссию по эквайрингу удерживает банк, перечисляя исполнителю сумму за минусом комиссии. Исполнитель перечисляет эти деньги заказчику.

Особенности деятельности платежного агента

Деятельность исполнителя попадает под определение деятельности платежного агента (пункт 4 статья 4 Федеральный закон «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 N 161-ФЗ).

Платежным агентом признается любое юридическое лицо (кроме банка) или любой ИП, которые принимают наличные денежные средства от физических лиц в оплату товаров (подп. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»).

Закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ обязует платежных агентов заключить с Заказчиком договор по приему платежей, который представляет собой отдельный вид агентского договора. По такому договору агент от своего имени или от имени Заказчика и за счет Заказчика обязан принять денежные средства от покупателей и расчитатся с Заказчиком (ст. 1005 ГК РФ, пункт 1 статьи 4 Закона от 03.06.2009 года N 103-ФЗ).

Платежные агенты при приеме платежей вправе использовать платежные терминалы (ст. 6 Федеральный закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ). Расчеты через платежные терминалы с использованием банковских карт называются эквайрингом. Такие расчеты проводят банки — эквайреры. Об этом сказано в пункте 1.9 Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 № 266-п.

Поэтому если платежный агент использует терминалы, то он должен заключить с банком договор на обслуживание терминалов. По этому договору платежный агент будет выплачивать банку вознаграждение за проведение эквайринговых операций (ст. 851 ГК РФ).

Учет комиссии банка-эквайрера у Исполнителя

Все деньги, поступившие от населения, платежные агенты обязаны в полном объеме зачислять на специальный банковский счет (п. 14 и 15 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 № 103-ФЗ). Средства, поступившие на специальный банковский счет, уже можно перечислять на другие счета (подп. 4 п. 16 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ).

Следовательно, платежный агент должен сначала сдавать в банк все полученные от населения платежи на специальный банковский счет, а уже потом он может удержать и перечислить на свой обычный расчетный счет причитающееся ему комиссионное вознаграждение.

В учете исполнителя нужно отражать следующие проводки:

  • Дебет 57 Кредит 76«Расчеты с Заказчиком» — покупатели внесли оплату товаров через терминал;
  • Дебет 55 Кредит 57 —денежные средства покупателей зачислены на специальный счет в банке (на основании банковской выписки).

Комиссия банка-эквайрера учитывается в составе прочих расходов (п. 11, 14.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Как правило, банк самостоятельно удерживает ее в момент зачисления денег на счет. Поэтому сумму вознаграждения банка можно отразить проводкой:

  • Дебет 91 Кредит 57 — отражены расходы по оплате услуг банка-эквайрера.
  • Дебет 76 «Расчеты с Заказчиком» Кредит 90 — начислено вознаграждение платежного агента.
  • Дебет 51 Кредит 55 — удержанная сумма вознаграждения перечислена со спец. счета на расчетный счет.
  • Дебет 76 «Расчеты с Заказчиком» Кредит 55 —денежные средства перечислены Заказчику-принципалу.

Учет комиссии банка-эквайрера у Заказчика

Денежные средства, которые поступают от покупателей, через платежного агента продавец тоже обязан получать на специальный счет в банке (п. 18 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 № 103-ФЗ). Расчеты с платежным агентом ведите на счете 76 на основании отчета платежного агента и банковских выписок. В отчете агент указывает сведения о суммах, которые поступили к нему от плательщиков — физлиц, и суммах, которые он перечислил Заказчику-принципалу. Операции отражайте следующими проводками:

  • Дебет 62 Кредит 90 — начислена выручка от реализации, которая определяется ценой товаров, которую уплатил покупатель агенту (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ).
  • Дебет 76 «Платежный агент» Кредит 62 — на основании отчета платежного агента отражена оплата товаров покупателями.
  • Дебет 55 Кредит 76 «Платежный агент» — получена плата за реализованные товары от платежного агента на специальный банковский счет (на основании банковской выписки);
  • Дебет 51 Кредит 55 — перечислена со спец. счета на расчетный счет выручка, поступившая от агента.
  • Дебет 44 (26) Кредит 76 «Платежный агент» — начислено вознаграждение платежному агенту (на основании акта об оказании услуг).
Читайте также  Как сделать закладки в Explorer

Может ли Заказчик включить комиссию банка-эквайрера в свои расходы?

На основании ч. 1 ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в агентском договоре. Размер такого вознаграждения должен быть определен в соглашении между исполнителем и заказчиком. Если договор с Заказчиком не предусматривает особую компенсацию затрат на оплату услуг банка — эквайрера, то исполнитель вправе включить оплату услуг банка в состав своих расходов.

Соответственно, расходы, которые по условиям договора заказчик не обязан возмещать исполнителю в налоговом учете заказчика не отражаются.

Таким образом, исполнитель-платежный агент отражает комиссию банка-эквайрера в составе расходов, если договор с заказчиком не предусматривает ее компенсации исполнителю. Поэтому в учете заказчика такая комиссия не отражается.

Учет прочих расходов НКО в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

Каждая некоммерческая организация, равно как и коммерческая, в своей деятельности сталкивается с прочими расходами, такими как расходы на услуги банка, штрафные санкции, расходы по возмещению убытков и пр. О том, как отражать такие расходы в учете некоммерческих организаций мы и поговорим сегодня в нашей статье.

Отражение в учете НКО расходов на услуги банка

Начнем, пожалуй, с банковских расходов, с которыми ежедневно сталкивается любая организация.

Банк – коммерческая организация и за свои операции взимает плату. К таким операциям относятся, например, обслуживание расчетного счета, проведение платежного поручения, пересчет наличных, предоставление заверенных копий документов и пр. Кредитное учреждение в рамках договора банковского счета сразу спишет комиссию за проведение операции с расчетного счета. Организации не придется для этого делать никаких дополнительных действий, и списанная банком комиссия найдет свое отражение в банковской выписке.

Сегодня практически все организации получают банковские выписки электронно в системе Клиент Банк. Далее в программе 1С: Бухгалтерия можно действовать двумя способами:

1) Отразить операции по выписке в ручном режиме;

2) Загрузить выписку с помощью файла, сформированного в системе Клиент Банк.

Большинство организаций действуют вторым способом.

Итак, в системе Клиент Банк нужно сформировать выписку за определенную дату в формате «1с» — это текстовый формат файла с расширением « .txt», по умолчанию имя файла «kl_to_1c».

Затем в программе в разделе «Банк и Касса» выбираем пункт «Банковские выписки»:

В открывшемся окне нажимаем кнопку «Загрузить»:

Программа предложит выбрать файл с диска – тот самый, который мы сохранили из Клиент Банка:

После выбора загрузочного файла и нажатия на кнопку «ОК» программа начнет загрузку выписки. По окончании загрузки будет указано сколько документов загружено и на какую сумму, а самом журнале банковских выписок отразятся все загруженные операции:

В числе загруженных операций мы увидим и операцию по отражению комиссии банка. В нашем случае – плата за списание денежных средств по платежному поручению на оплату ТМЦ поставщику.

По умолчанию плату за услуги банка программа отражает операцией с видом «Комиссия банка»:

Это предусматривает формирование проводки с использованием счета 91.02 «Прочие расходы»:

Типовая 1С: Бухгалтерия ред. 3.0 предусматривает учет в коммерческих организациях. А согласно Плану счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. Поэтому при выборе вида операции «Комиссия банка» программа отражает проводки по учету в коммерческих организациях.

В случае, когда некоммерческие организации ведут учет не в отраслевом решении, а в типовой 1С: Бухгалтерии ред. 3.0, то расходы, связанные с уставной (некоммерческой) деятельностью, они отражают на счетах 20, 26 с последующим их списанием на счет 86 (а не на 90 счет, как в коммерческих организациях).

В случае с комиссией банка можно действовать двумя способами:

1 способ. С использованием счетов 20 и 26

2 способ. С использованием напрямую счета 86

При выборе любого из способов для отражения банковской комиссии необходимо выбирать вид операции «Прочее списание». То есть, загрузив автоматически банковскую выписку, нужно войти в операцию по отражению комиссии и изменить вид операции с «Комиссия банка» на вид операции «Прочее списание»:

После чего необходимо выбрать вместо счета 91 счет 26 либо 86 – в зависимости от выбранного способа:

1 способ. С использованием счетов 20 и 26.

При выборе данного способа в конце месяца все затраты, собранные на счете 26, операцией «Закрытие месяца» (в режиме ручной корректировки) закрываются на счет 86:

2 способ. С использованием напрямую счета 86.

Для упрощения учета можно комиссию банка сразу отражать на 86 счете (по аналогии отражения комиссии на 91 счете в коммерческих организациях). В этом случае в загруженной операции по списанию комиссии банка выбрать счет 86.02:

Отражение в учете НКО штрафов и пеней по налогам и сборам

В программе 1С: Бухгалтерия ред. 3.0 не предусмотрено специального документа для отражения штрафных санкций за несвоевременную сдачу отчетности и уплату налогов. Начисление пеней и штрафов происходит с помощью документа «Операции, введенные вручную» в разделе «Операции»:

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) для отражения сумм причитающихся налоговых санкций предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам:

Дт 99.01 Кт 68,69

Здесь опять оговоримся, что такая проводка делается в коммерческих организациях.

В некоммерческих же организациях вместо счета 99 используется счет 86:

Еще один важный момент, вызывающий вопросы: какой датой начислять штрафные санкции?

Когда пени и штрафы были начислены организации в результате проверки контролирующих органов, то датой будет момент вступления в силу соответствующего решения ФНС.

В случае, если плательщик самостоятельно обнаружил, к примеру, недоплату по налогу, то он может доплатить налог, а вот пени можно не уплачивать самостоятельно, а дождаться требования из ФНС.

Когда же организация сдает уточненную декларацию (расчет), которая привела к увеличению суммы налога (взноса), то, чтобы избежать штрафа, до подачи уточненки необходимо заплатить налог/взнос и пени. В таком случае датой начисления пеней будет дата утверждения расчета (включая расчет пеней) руководителем компании.

Отражение в учете НКО штрафных санкций по договорам с контрагентами

В отличие от налоговых штрафных санкций для санкций по договорам с контрагентами в программе предусмотрен специальный документ «Начисление пеней», который находится в разделе «Продажи» — «Расчеты с контрагентами».

К примеру наша некоммерческая организация, помимо уставной деятельности, занимается сдачей собственного здания на территории поселка в аренду. Так 17 июня она заключила договор аренды с ООО «Ромашка», согласно которому срок оплаты за аренду здания установлен 5 дней.

Чтобы программа автоматически могла рассчитать штрафные санкции по договору, необходимо этот срок указать при создании договора контрагента (справочник «Контрагенты»):

За июнь-август была начислена арендная плата:

Однако денежные средства от ООО «Ромашка» по состоянию на 10 сентября не поступили.

В программе 1С: Бухгалтерия ред. 3.0 начисление пеней по договорам с контрагентами отражается специальным документом: «Продажи» – «Расчеты с контрагентами» – «Начисление пеней»:

Создадим новый документ:

Заполним контрагента, договор, ставку пени и нажмем кнопку «Заполнить» для заполнения табличной части:

Программа рассчитает пени автоматически, останется только провести документ:

После проведения сформируются проводки:

Обратите внимание, что данный документ некоммерческие организации используют, как правило, в случае ведения предпринимательской деятельности. Однако вопрос начисления штрафных санкций актуален и при ведении уставной деятельности.

Например, согласно Положению о начислении членских взносов, как правило, всегда предусмотрены санкции за их неуплату в определенный срок. В этом случае штрафные санкции придется начислять аналогично налоговым пеням – через документ «Операция» вручную:

Основанием для начисления таких пени являются решение суда, либо факт признания их плательщиком (фактическая уплата):

Важно! Некоммерческие организации на упрощенке могут не учитывать доходы по статье 251 НК РФ. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 251 Кодекса, является закрытым. В данной статье доходы в виде пени за несвоевременную уплату членских взносов отсутствуют, поэтому данные доходы подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Автор статьи: Анна Куликова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: